Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Как убрать отложенные налоговые активы

Как убрать отложенные налоговые активы

Как убрать отложенные налоговые активы

Как учесть ОНА

Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы» (). Признание отложенного налогового актива отражается так: Дебет счета 09 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Соответственно, уменьшение или погашение ОНА отражается обратной бухгалтерской записью: Дебет счета 68 – Кредит счета 09

Отражение отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов) в бухгалтерской отчетности

Важное Материалы подготовлены группой консультантов-методологов По теме Читайте все материалы (79) по теме . Есть обновление (+54), в том числе: 09 сентября 2006 г. 12:55 Материалы подготовлены группой консультантов-методологов Раздел 5 ПБУ 18/02 посвящен раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.

Приказом Минфина РФ №67н были утверждены формы бухгалтерской отчетности, которые применяются организациями, начиная с отчетности за 2003 год. В данных формах предусмотрено обособленное отражение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

В бухгалтерском балансе по Форме №1, отложенные налоговые активы отражаются в активе баланса в разделе 1 как внеоборотные активы, отложенные налоговые обязательства отражаются в пассиве баланса в разделе 4 как долгосрочные обязательства.

АКТИВ Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 I.

ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 Основные средства 120 Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 ПАССИВ Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 В отчете о прибылях и убытках по Форме №2, которая утверждена Приказом Минфина РФ №67н, также предусмотрены строки для отражения постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, текущего налога на прибыль. Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года Наименование Код 1 2 3 4 Прибыль (убыток) до налогообложения Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства Текущий налог на прибыль Чистая прибыль (убыток) отчетного периода Справочно!

Постоянные налоговые обязательства (активы) Показатель «чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы №2 согласно Письму Минфина Российской Федерации от 15 сентября 2003 года №16-00-14/280 исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть сумма условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов). Далее в письме сказано следующее:

«Указанная сумма расхода по налогу на прибыль формируется в Отчете о прибылях и убытках как совокупность сумм, отраженных по статьям «Отложенные налоговые активы»

, «Отложенные налоговые обязательства» и «Текущий налог на прибыль», раскрытие которых в данном отчете предусмотрено пунктом 24 ПБУ 18/02. При этом следует отметить, что сумма «Постоянных налоговых обязательств (активов)» принимается во внимание при формировании расхода по налогу на прибыль при определении чистой прибыли (убытка) отчетного периода организации, так как эта сумма была учтена при определении текущего налога на прибыль в соответствии с пунктом 21 ПБУ 18/02».

В результате введенного Положением порядка учета налога на прибыль организации по иному определяют размер прибыли, подлежащей распределению между акционерами. При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет закрывается так: заключительными записями декабря в кредит субсчета с дебета субсчета списывается сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль, в дебет субсчета с кредита субсчета списывается сумма постоянного налогового обязательства.

Выявленный по итогам года по субсчету итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет : Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 84 99-1 Списан убыток по итогам года 99-1 84 Списана прибыль по итогам года Ниже представлена схема формирования итогового финансового результата: Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 99-1 «Балансовая прибыль (убыток)» Списана прибыль от обычных видов деятельности 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 99-1 «Балансовая прибыль (убыток)» Списан результат от прочих доходов и расходов 99-3 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль» 68 -2»Расчеты по налогу на прибыль» Начислен условный расход по налогу на прибыль 99-2 «Постоянное налоговое обязательство» 68 -2»Расчеты по налогу на прибыль» Отражено постоянное налоговое обязательство 99-1 «Балансовая прибыль (убыток)» 99-2 «Постоянное налоговое обязательство» Отражено закрытие субсчета «Постоянное налоговое обязательство» 99-1 «Балансовая прибыль (убыток)» 99-3 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль» Отражено закрытие субсчета «Условный доход (расход) по налогу на прибыль» 99-1 «Балансовая прибыль (убыток)» 99-1 «Балансовая прибыль (убыток)» Списана чистая прибыль, выявленная по итогам года или Списан непокрытый убыток, выявленный по итогам года Таким образом, величина чистой прибыли (убытка), полученной по результатам хозяйственной деятельности в отчетном периоде, будет определяться с учетом расхода по налогу на прибыль, рассчитанного из бухгалтерской прибыли и скорректированного на величину постоянного налогового обязательства. Обратимся к Письму Минфина Российской Федерации от 25 января 2005 года №03-03-01-04/1/28. В Письме, в частности, говорится:

«показатель «чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

для отражения в отчете о прибылях и убытках исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть сумма условного расхода по налогу на прибыль, скорректированная на сумму постоянных налоговых обязательств.

Указанная сумма расхода по налогу на прибыль формируется в отчете о прибылях и убытках как совокупность сумм, отраженных по статьям «отложенные налоговые активы», «отложенные налоговые обязательства» и «текущий налог на прибыль» (пункт 24 ПБУ 18/02). Исходя из вышеизложенного «отложенные налоговые обязательства (активы)» учитываются при расчете чистой прибыли, являющейся источником выплат дивидендов».

Пример 1. Предположим, что в I квартале по данным бухгалтерского учета организация получила прибыль — 90 000 рублей. Условный расход по налогу на прибыль — 21 600 рублей (90 000 х 24%) будет отражен в бухгалтерском учете проводкой: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 21 600 Начислен условный расход по налогу на прибыль Постоянная разница составляет 5 000 рублей, соответственно постоянное налоговое обязательство, увеличивающее налог на прибыль, — 1 200 рублей (5 000 х 24%). Это следует отразить в бухгалтерском учете проводкой: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 99 субсчет «Налог на прибыль» 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 1 200 Отражено постоянное налоговое обязательство Вычитаемая временная разница 3 000 рублей.

Отложенный налоговый актив составит 720 рублей (3 000 х 24%). Эта сумма в данном отчетном периоде увеличит сумму налога прибыль, подлежащую уплате в бюджет, но в следующий отчетный период (следующие отчетные периоды) снизит сумму текущего налога на прибыль: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 720 Отражен Налогооблагаемая временная разница составила 6 000 рублей, а – 1 440 рублей (6 000 х 24%), эта сумма в данном отчетном периоде уменьшит сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, а в следующий отчетный период (следующие отчетные периоды) увеличит сумму текущего налога на прибыль: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 1 440 Отражено отложенное налоговое обязательство Для расчета текущего налога на прибыль воспользуемся формулой, приведенной в пункте 21 ПБУ 18/02.

В нашем примере текущий налог на прибыль составит 22 080 рублей (21 600 + 1 200 + 720 – 1440).

Эта сумма будет составлять кредитовое сальдо по счету субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». В отчете о прибылях и убытках рассчитанные суммы будут отражены следующим образом: Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года Наименование Код 1 2 3 4 Прибыль (убыток) до налогообложения 90.000 Отложенные налоговые активы 720 Отложенные налоговые обязательства (1.440) Текущий налог на прибыль (22.080) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 67.200 Справочно!

Постоянные налоговые обязательства (активы) (1.200) Для того чтобы проверить, правильно ли рассчитан текущий налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, воспользуемся способом корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. Прибыль, сформированная по правилам бухгалтерского учета и отраженная в отчете о прибылях и убытках, увеличивается на суммы постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и уменьшается на сумму налогооблагаемых временных разниц. Налогооблагаемая прибыль составит 92 000 рублей, налог на прибыль — 22 080 рублей (92 000 х 24%).

Величина чистой прибыли (убытка), полученной по результатам хозяйственной деятельности в отчетном периоде, будет определяться с учетом расхода по налогу на прибыль, рассчитанного из бухгалтерской прибыли и скорректированной на величину постоянного налогового обязательства. Тогда размер прибыли, подлежащей распределению между акционерами, составит 67 200 рублей. Окончание примера. Пример 2. Из консультационной практики ЗАО «BKR-Интерком-Аудит».

Вопрос: Организация просит дать разъяснения по следующим вопросам: За период январь-июнь 2004 года предприятие имело балансовую прибыль 177 644 рублей. Так же по данным бухгалтерского учета за этот период были определены: — постоянное налоговое обязательство в сумме 17 332 рубля; — отложенный налоговый актив в сумме 2 843 рубля; — отложенное налоговое обязательство в сумме 25 587 рублей.

В результате в июне 2004 года были сделаны следующие бухгалтерские проводки: 1) Дебет Кредит — 42 634 рубля — условный расход по налогу на прибыль; 2) Дебет Кредит — 17 332 рубля — постоянное налоговое обязательство; 3) Дебет Кредит — 2 843 рубля — отложенный налоговый актив; 4) Дебет Кредит — 25 587 рублей — отложенное налоговое обязательство. Таким образом, получился текущий расход по налогу на прибыль: 42 643 + 17 332 + 2 843 – 25 587 = 37 222.

При заполнении Декларации по налогу на прибыль за январь-июнь 2004 года по строке 370 показана сумма 3 7222 рубля.

При заполнении формы №2: в строке 140 показана сумма 178 000 рублей; в строке 141 – 3 000 рублей; в строке 142 – 26 000 рублей; в строке 150 – 37 000 рублей; в строке 190 – 118 000 рублей; в строке 200 – 17 000 рублей. При этом строка 190 формы №2 равна разнице показателей строки 470 формы №1 на начало и конец отчетного периода.
При этом строка 190 формы №2 равна разнице показателей строки 470 формы №1 на начало и конец отчетного периода. А вот по итогам 2004 года предприятие имеет балансовый убыток в размере 4 636 245 рублей.

Так же по данным налогового учета нарастающим итогом за 2004 год определены: — постоянное налоговое обязательство в сумме 39 898 рублей; — отложенный налоговый актив в сумме 7 323 рубля; — отложенное налоговое обязательство в сумме 41 381 рубль. Вопросы: 1) Какими проводками в бухгалтерском учете «снять» налог на прибыль, начисленный во 2-м квартале 2004 года. 2) Нужно ли делать бухгалтерские проводки по постоянным налоговым обязательствам, отложенным налоговым активам, отложенным налоговым обязательствам в декабре 2004 года.

3) Какие суммы показывать в форме №2 за 2004 год в строках 141, 142, 190, 200.

Ответ. Прежде чем ответить на Ваш вопрос рассмотрим порядок отражения сформировавшегося в бухгалтерском учете убытка в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Финансовый результат деятельности организации в Отчете о прибылях и убытках (форма №2) отражается по состоянию на первое число следующего за отчетным периодом месяца по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Отчетным периодом организации может быть месяц или квартал.

По окончании каждого отчетного периода организация подводит итоги финансово-хозяйственной деятельности, исчисляет налогооблагаемую прибыль (либо определяет величину убытка) и составляет отчетность.

Убыток у организации за отчетный период образуется в случае, когда расходы этого периода превысили полученные ею доходы.

В бухгалтерском учете убыток отражается в виде дебетового сальдо по счету . В налоговом учете убыток формируется в результате превышения суммы расходов над суммой доходов и отражается в виде отрицательного показателя в листе 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Но при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль отчетного периода убыток не признается.

Согласно НК РФ налоговая база в убыточном периоде равна нулю. Поэтому налогоплательщик, получивший за отчетный (налоговый) период убыток, по соответствующим строкам листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль ставит прочерк. К убытку за отчетный период правила переноса на будущее, предусмотренные НК РФ, не применяются: переносу подлежат только убытки, полученные по итогам года (налогового периода).

К убытку за отчетный период правила переноса на будущее, предусмотренные НК РФ, не применяются: переносу подлежат только убытки, полученные по итогам года (налогового периода). В течение года налоговая база исчисляется нарастающим итогом, и потому убыток, полученный в середине года, расценивается как промежуточный результат текущей деятельности.

Этот убыток может быть полностью перекрыт прибылью в последующих отчетных периодах текущего года. В бухгалтерском учете убыток, выявленный в отчетном периоде, квалифицируется как вычитаемая временная разница.

Если существует вероятность того, что в следующих отчетных периодах организация получит налогооблагаемую прибыль, то она согласно пункту 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года №114н, может сформировать отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникли вычитаемые временные разницы.

Пример. Организацией за первое полугодие по данным бухгалтерского учета был получен убыток в сумме 2 000 рублей. По данным налогового учета был выявлен убыток в такой же сумме.

В бухгалтерском учете этой организации произведены записи: Дебет , субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит , субсчет «Условный налог» — 480 рублей (2 000 х 24%) — начислена сумма условного дохода по налогу на прибыль с убытка, полученного за отчетный период по данным бухучета; Дебет Кредит , субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 480 рублей (2 000 х 24%) — начислен отложенный налоговый актив с суммы налогового убытка за отчетный период. В дальнейшем согласно пункту 17 ПБУ 18/02 суммы отложенного налогового актива, начисленного с суммы налогового убытка за отчетный период, подлежат погашению по мере уменьшения разницы, от которой они были образованы. Таким образом, по мере погашения убытка, полученного за предыдущий отчетный период, происходит списание соответствующей суммы отложенного налогового актива.

При этом уменьшаются налоговые обязательства по налогу на прибыль: Дебет , субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит . При подведении итогов деятельности организации за 9 месяцев была выявлена прибыль. Эта прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета составила 1 800 рублей.

Сначала организация определила базу для расчета условного расхода по налогу на прибыль. В качестве базы был взят финансовый результат только за последний квартал отчетного периода. Прибыль организации за III квартал составила 3 800 рублей (1800 + 2000).

В бухгалтерском учете произведены записи: Дебет субсчет «Условный налог» Кредит субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 912 рублей (3 800 х 24%) — начислен условный расход по налогу на прибыль за III квартал, Дебет субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит — 480 рублей (2 000 х 24%) — списана сумма отложенного налогового актива, исчисленная с убытка за первое полугодие. В результате сальдо по кредиту счета субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составило 432 рубля.

Оно равно величине налога на прибыль, исчисленного по налоговой декларации: 1800 рублей х 24% = 432 рубля.

Допустим, что организация за III квартал не смогла перекрыть всю сумму убытка, полученного за первое полугодие. При составлении отчетности за 9 месяцев в бухгалтерском и налоговом учете был выявлен убыток 500 рублей.

Таким образом, убыток предыдущего периода 2 000 рублей был погашен лишь частично — на 1 500 рублей (2 000 — 500). За последний (III) квартал отчетного периода организация получила прибыль в размере 1500 рублей, несмотря на то что за 9 месяцев был выявлен отрицательный финансовый результат. Сумма прибыли за III квартал послужила базой для расчета условного расхода по налогу на прибыль.

Отложенный налоговый актив был списан частично — исходя из суммы погашенного убытка. В бухгалтерском учете произведены записи: Дебет субсчет «Условный налог» Кредит — 360 рублей (1 500 х 24%) — начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль за III квартал Дебет Кредит — 360 рублей (1 500 х 24%) — списана часть отложенного налогового актива, исчисленного с убытка за первое полугодие.

В итоге на счете , субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» образовалось нулевое сальдо.

По данным налоговой декларации за 9 месяцев налоговая база также была нулевой. Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с пунктом 14 ПБУ 18/02 вычитаемые временные разницы не всегда приводят к образованию отложенных налоговых активов. Организация не должна их формировать, если существует вероятность того, что в следующие отчетные периоды вычитаемая временная разница не будет погашена.

Другими словами, формирование отложенных налоговых активов напрямую обусловлено вероятностью получения в последующие периоды налогооблагаемой прибыли. Прибыль нужна, чтобы уменьшить образовавшиеся вычитаемые временные разницы и погасить отложенные налоговые активы.

Если не будет прибыли, то нельзя формировать отложенные активы.

Но в убыточной организации все разницы должны быть учтены, иначе ей не удастся правильно сформировать сумму налога на прибыль на счете .

Поэтому убыток, который организация, вероятнее всего, не сможет погасить за счет будущей прибыли, следует признавать не временной, а постоянной разницей. Из постоянных разниц отложенные налоги не возникают. Постоянные разницы ведут к образованию постоянных налоговых обязательств, которые не надо отслеживать и погашать в будущем.

Пример. Руководством организации было принято решение о полном перепрофилировании производства с начала следующего календарного года. По итогам I квартала организация получила убыток в сумме 2 000 рублей по данным как бухгалтерского, так и налогового учета.

Поскольку прибыль в организации не ожидалась в течение длительного времени, сумма налогового убытка была квалифицирована как постоянная разница. В бухгалтерском учете произведены записи: Дебет субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит субсчет «Условный налог» — 480 рублей (2 000 х 24%) — начислен условный доход по налогу на прибыль с убытка, полученного за отчетный период по данным бухучета Дебет субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 480 рублей (2 000 х 24%) — начислено постоянное налоговое обязательство с суммы налогового убытка за отчетный период.

Если организация, имея в середине года убыток и надеясь на будущую прибыль, сформировала с суммы убытка не постоянное налоговое обязательство, а отложенный налоговый актив, к концу года прибыли так и не получила, то убыток, накопленный за отчетные периоды, становится уже убытком налогового периода. Сумму отложенного налогового актива, исчисленного с суммы убытка в течение года, следует не списывать на счет , а исчислить и отразить в учете дополнительную сумму отложенного налогового актива с убытка, полученного за последний квартал истекшего года.

В результате на счете образуется сумма актива, соответствующая сумме убытка налогового периода, который подлежит переносу на будущее по правилам, предусмотренным НК РФ.

Поскольку налоговая база исчисляется нарастающим итогом, сумма убытка, полученного за отчетный период, может закрыться прибылью следующего отчетного периода.

Но если у организации не появилось налогооблагаемой прибыли до конца года или сумма прибыли оказалась столь мала, что не перекрыла убыток, полученный раньше, то убыток, полученный по итогам года, переносится на будущее. Согласно НК РФ налогоплательщики, получившие убыток, могут признать его не сразу (в текущем периоде), а перенести его на будущее.

Согласно НК РФ налогоплательщики, получившие убыток, могут признать его не сразу (в текущем периоде), а перенести его на будущее. Таким образом, уменьшение налогооблагаемой базы в убыточной организации произойдет не в том периоде, когда был получен убыток, а в последующих отчетных периодах. «Обнуление» отрицательного результата и перенос убытка на будущее производятся только в налоговом учете.

В результате переноса на будущее сумм убытка, полученных по данным налогового учета, у налогоплательщика формируется вычитаемая временная разница, которую требуется учесть в бухгалтерском учете по нормам ПБУ 18/02.

Появление вычитаемой временной разницы в виде убытка, перенесенного на будущее, ведет к образованию отложенного налогового актива (пункт 11 ПБУ 18/02).

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет , Кредит . В следующих отчетных периодах, по мере признания убытка (или его части) в целях налогообложения, он будет постепенно погашаться. Хотим обратить Ваше внимание, что в письме Минфина России от 14 июля 2003 года №16-00-14/219 разъясняется порядок применения ПБУ 18/02 организациями, получившими по итогам работы за год убыток.

Сформировавшаяся у организации и в налоговом, и в бухгалтерском учете одинаковая сумма убытка не означает, что организация не может применять ПБУ 18/02, так как из-за отсутствия разницы в финансовом результате не было различий в учтенных доходах и расходах. В действительности, решая вопрос, применять ли ПБУ 18/02, необходимо сравнивать финансовый результат по бухгалтерскому учету не с суммой налогового убытка, а с величиной налогооблагаемой базы.

Эта операция заключается в исчислении условного налога с суммы бухгалтерской прибыли (убытка) и сравнении этой величины с суммой налога, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль за истекший период.

Если различий нет, значит, не было никаких разниц по доходам и расходам, и ПБУ 18/02 применять не надо (пункт 21 ПБУ 18/02).

Кроме того, очевидным является следующий факт: Если организацией получен убыток в налоговом учете, то сумма условного налога на прибыль, исчисленного по данным бухгалтерского учета, никогда не будет равна «нулевому» налогу, отраженному в убыточной налоговой декларации, из-за разницы, которая образуется между базой для расчета условного налога по данным бухучета, которая не сводится к нулю, и нулевой налогооблагаемой базой, образованной при налоговом убытке по требованиям налогового законодательства.

Эту разницу следует учесть по нормам ПБУ 18/02, чтобы свести на нет расхождение между условным налогом, рассчитанным исходя из бухгалтерского финансового результата, и «нулевым» налогом на прибыль, отраженным в налоговой декларации. Пример. Организацией по итогам деятельности за год был получен убыток 500 рублей по данным как бухгалтерского, так и налогового учета. Налогооблагаемая база за год была признана равной нулю, а налоговый убыток 500 рублей перенесен на будущее.

Расчеты по налогу на прибыль по итогам за год отражены записями в бухгалтерском учете: Дебет Кредит субсчет «Условный расход/доход по налогу на прибыль» — 120 рублей (500 х 24%) — отражен условный доход по налогу на прибыль, исчисленный с суммы убытка по данным бухучета Дебет Кредит — 120 рублей (500 х 24%) — начислена сумма отложенного налогового актива, исчисленного с суммы налогового убытка, полученного за год и перенесенного на будущее. В результате отражения в бухучете отложенного налогового актива, исчисленного с суммы вычитаемой временной разницы в виде убытка, перенесенного на будущее, на счете образовалось нулевое сальдо.

Это соответствует данным «убыточной» налоговой декларации по налогу на прибыль. Однако, если организация получила разные результаты по данным налогового и бухгалтерского учета, то при учете налогового убытка необходимо исчислить и отразить в учете условный доход (расход) исходя из финансовых результатов по бухгалтерскому учету; сделать бухгалтерскую запись по учету отложенного налогового актива, образованного из суммы налогового убытка, перенесенного на будущее.

Затем при расхождении бухгалтерских и налоговых данных (в отличие от случая совпадения суммы налогового и бухгалтерского убытка) следует еще учесть разницы, которые явились тому причиной.

Пример. По итогам года организация получила налоговый убыток 1 000 рублей.

По данным бухгалтерского учета сформировался убыток 1 500 рублей.

Расхождение было вызвано тем, что в налоговом учете не были признаны сверхнормативные командировочные расходы 300 рублей; в целях налогообложения не была учтена материальная помощь, выданная сотруднику организации, 800 рублей; сумма начисленной амортизации по основным средствам по данным бухгалтерского учета была меньше суммы налоговой амортизации на 600 рублей.

Итого разница 500 рублей (300 + 800 — 600). Выполняя требования ПБУ 18/02, организация расчеты по налогу на прибыль отразила в бухгалтерском учете записями: Дебет , Кредит субсчет «Условный расход/доход по налогу на прибыль» — 360 рублей (1 500 х 24%) — отражен условный доход по налогу на прибыль, исчисленный с суммы убытка по данным бухучета Дебет субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит — 72 рублей (300 х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство, исчисленное с суммы сверхнормативных командировочных расходов, не признанных в целях налогообложения, Дебет субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит , субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 192 рубля (800 х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство, исчисленное с суммы материальной помощи, не учтенной в налоговом учете, Дебет , Кредит — 144 рубля (600 х 24%) — учтено отложенное налоговое обязательство, исчисленное с суммы превышения налоговой амортизации основных средств над суммой их бухгалтерской амортизации, Дебет Кредит — 240 рублей (1 000 х 24%) — начислена сумма отложенного налогового актива, исчисленного с суммы налогового убытка, полученного за год и перенесенного на будущее.

В результате величина дебетовых оборотов по счету субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составила 504 рубля. (360 + 144). Кредитовый оборот по этому счету также равен 504 рублям (72 + 192 + 240).

В итоге по счету субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» сформировалось нулевое сальдо, что означает отсутствие обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль. Этот результат соответствует нулевой сумме налога на прибыль, отраженного организацией в убыточной налоговой декларации по налогу на прибыль за год.

Рассмотрим, порядок признания убытка прошлых лет. По нормам НК РФ организация, получившая по итогам года убыток, вправе признать его в целях налогообложения (то есть погасить его за счет прибыли) в течение последующих 10 лет (уменьшить налоговую базу текущего периода на убыток либо часть убытка, полученного в предыдущие годы).

Сумма признаваемого убытка не должна превышать 30% налогооблагаемой прибыли отчетного (налогового) периода. Признание убытка, полученного в предыдущие годы, есть не что иное, как уменьшение либо полное погашение вычитаемой временной разницы, которая была учтена в регистрах бухгалтерского учета в момент образования данного налогового убытка. Согласно пункту 17 ПБУ 18/02 по мере уменьшения (либо полного погашения) вычитаемых временных разниц уменьшаются (либо полностью погашаются) отложенные налоговые активы, образованные с этих разниц.

Следовательно, в момент признания убытка прошлых лет происходит уменьшение отложенного налогового актива, образованного с суммы этого убытка. Причем уменьшаться отложенный актив будет пропорционально доле признаваемого убытка прошлых лет.

Пример. Организация, получившая за год убыток, за I квартал следующего года получила прибыль в размере 2 400 рублей. При расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль она была уменьшена на сумму убытка за предыдущий год. Для этого был произведен расчет величины признаваемого убытка: 2 400 рублей х 30% = 720 рублей.

Для этого был произведен расчет величины признаваемого убытка: 2 400 рублей х 30% = 720 рублей. При погашении убытка в бухгалтерском учете отражено уменьшение суммы отложенного налогового актива, исчисленного с убытка прошлого года: Дебет субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит — 720 рублей — отражено частичное погашение отложенного налогового актива, образованного с суммы убытка за прошлый год.

Таким образом, в налоговом учете организации была уменьшена налоговая база на часть суммы убытка прошлых лет, что привело к уменьшению налоговых обязательств перед бюджетом. В бухгалтерском учете также было отражено уменьшение суммы налога на прибыль за счет суммы ранее сформированного налогового актива. Учитывая выше изложенное, рассмотрим порядок отражения сформировавшегося в бухгалтерском учете Вашей организации убытка в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

По данным учета Вашей организации за 2004 год организация имеет балансовый убыток в размере 4 636 245 рублей. Так же по данным бухгалтерского учета с нарастающим итогом за 2004 год определены: постоянное налоговое обязательство в сумме 39 898 рублей, отложенный налоговый актив в сумме 7 323 рубля, отложенное налоговое обязательство в сумме 41 381 рубль. В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 будет осуществляться следующим образом: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций Дебет Кредит 68 99 1 112 699 Начислен УД (условный доход) по налогу на прибыль (4 636 245 рублей х 24% = 1 112 699 рублей) 99 68 39 898 Начислено ПНО (постоянное налоговое обязательство) 09 68 7 323 Начислен ОНА (отложенный налоговый актив) 68 77 41 381 Начислено ОНО (отложенное налоговое обязательство) 09 68 1 103 859 Начислен ОНА с суммы налогового убытка, полученного за 2004 год и перенесенного на следующий год Примечание: К сожалению, в Вашем письме не содержится информации о том, в каком размере был получен Вашей организацией убыток в налоговом учете.

Однако, исходя из представленных Вами данных бухгалтерского учета по итогам 2004 года, можно сказать, что сумма убытка по данным налогового учета за 2004 год составляет 4 611 913 рублей.

Следовательно, сумма отложенного налогового актива, начисленного с суммы налогового убытка, будет составлять 1 106 859 рублей: 4 611 913 рублей х 24% = 1 106 859 рублей. Показатели бухгалтерской отчетности Формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» за 2004 год будут заполнены следующим образом: Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года Наименование Код 1 2 3 4 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 (4 636 245) Отложенные налоговые активы (7 323 рубля + 1 107 859 рублей = 1 114 182 рубля) 141 1 114 182 Отложенные налоговые обязательства 142 (41 381) Текущий налог на прибыль 150 — Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (-4 636 245 рублей + 1 114 182 рубля – 41 381 рубль = -3 563 444 рубля) 190 (3 563 444) Справочно!

Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 39 898 Окончание примера.

Возникающие постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства организации отражают корректировки для приведения условного расхода по налогу на прибыль к текущему налогу на прибыль.

Таким образом, при наличии этих показателей при составлении отчетности в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках, раскрываются: · условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; · постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль; · постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода; · суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства; · причины изменений налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом; · суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива или вида обязательства. Пунктом 19 ПБУ 18/02 при составлении бухгалтерской отчетности организациям предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.Если организация воспользуется этим правом, то она сможет отразить сумму отложенного налога на прибыль только в активе или только в пассиве баланса.

Но это будет возможно только в том случае, если есть и отложенные налоговые активы, и отложенные налоговые обязательства, и эти суммы принимают участие в расчете налога на прибыль. Исходя из условий примера 32, который был рассмотрен выше, в бухгалтерском балансе по Форме №1 показывается сальдированная сумма отложенного налога на прибыль в составе отложенных налоговых обязательств в размере 720 рублей (1 440 рублей – 720 рублей): ПАССИВ Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 720 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 Применение права отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно только в случае отражения данного права в приказе об учетной политике организации.

Если у организации не возникает переплат и недоплат по налогу на прибыль по состоянию на отчетную дату, то организация может воспользоваться для заполнения баланса следующей формулой (при условии свертывания суммы и отсутствия отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства в предыдущие отчетные периоды): (свернутая сумма отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства) = (сумма налога на прибыль по налоговой декларации) – (фактически уплаченный налог на прибыль) – (сумма бухгалтерской прибыли по форме №2 х 24%) – (сумма постоянных разниц х 24%).

Заметим, что отчетность составляется нарастающим итогом с начала года. При составлении годовой отчетности за 2005 год в отчете о прибылях и убытках следовало отражать суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, остающихся на конец 2005 года. Начиная с 1 января 2006 года, будут исчисляться новый налог на прибыль, составляться новый , в котором будет отражаться измененное сальдо счетов и (сальдо на конец 2005 года с учетом изменений, происходящих в 2006 году).

Нередко организации уже после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за прошедший год выявляют относящиеся к нему дополнительные доходы и расходы.

В периоде выявления таких доходов и расходов организация должна признать и отразить в учете и отчетности прибыль (убыток) прошлых лет.

В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» суммы дополнительных доходов и расходов отражаются как внереализационные доходы или внереализационные расходы. Отражению в бухгалтерском учете организации дополнительных доходов и расходов, выявленных в бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный год, посвящено Письмо Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2004 года №07-05-14/328

«Об отражении в бухгалтерском учете организации дополнительных доходов и расходов, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный год»

.

В нем, в частности, говорится следующее: «Если в соответствии со Налогового кодекса Российской Федерации организация производит перерасчет налоговых обязательств в периоде совершения ошибки, то выявленные суммы внереализационных доходов или внереализационных расходов не повлияют на налогооблагаемую базу отчетного периода, в котором они обнаружены.

Учитывая это, указанные суммы должны исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года №114н, указанные суммы внереализационных расходов или внереализационных доходов рассматриваются в качестве постоянных разниц, которые являются источником формирования постоянного налогового обязательства (актива). В Отчете о прибылях и убытках сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, показывается после показателя текущего налога на прибыль и формирует чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Иногда при исчислении сумм налога на прибыль организация допускает ошибки. Если ошибки, допущенные в предыдущие годы, вызваны завышением (занижением) доходов или расходов, исправление ошибок в бухгалтерском учете производится в месяце из выявления, что влечет признание внереализационных доходов или внереализационных расходов. В соответствии с НК РФ при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Суммы признанных внереализационных доходов или расходов в результате исправления ошибок исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как текущего отчетного, так и последующих отчетных периодов. В Письме Минфина Российской Федерации от 23 августа 2004 года №07-05-14/219

«Об отражении в бухгалтерской отчетности ошибок, допущенных при исчислении налога на прибыль в предыдущие налоговые периоды»

данные суммы внереализационных доходов и расходов рассматриваются в качестве постоянных разниц, которые являются источником формирования постоянного налогового обязательства (актива).

Далее в письме сказано: «В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н, бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации.

Исходя из этого, в отчете о прибылях и убытках сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, должна быть отражена по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль)». Действие ПБУ 18/02 распространяется только на те виды хозяйственной деятельности, в результате которых организация становится налогоплательщиком налога на прибыль. Данное положение не применяется кредитными, страховыми и бюджетными учреждениями, а также организациями, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход, на упрощенную систему налогообложения.

Не применяют ПБУ 18/02 и организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, поскольку данные лица согласно главе 29 НК РФ являются плательщиками налога на игорный бизнес.

При исчислении данного налога отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства (активы) не формируются. В Письме Минфина Российской Федерации от 18 августа 2004 года №07-05-14/215 сказано, что для целей раскрытия финансового результата за отчетный год в бухгалтерском балансе во внимание принимается конечный финансовый результат за минусом налога на прибыль, иных аналогичных обязательных платежей (например, единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес и прочие) и санкции за несоблюдение правил налогообложения.

В Письме Минфина Российской Федерации от 18 августа 2004 года №07-05-14/215 сказано, что для целей раскрытия финансового результата за отчетный год в бухгалтерском балансе во внимание принимается конечный финансовый результат за минусом налога на прибыль, иных аналогичных обязательных платежей (например, единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес и прочие) и санкции за несоблюдение правил налогообложения. Таким образом, при раскрытии в отчете о прибылях и убытках информации о формировании чистой прибыли (убытка) отчетного периода сумма налога на игорный бизнес должна быть отражена в отдельной строке после показателя текущего налога на прибыль. По вопросу применения ПБУ 18/02 некоммерческими организациями обратимся к Письму Минфина Российской Федерации от 14 января 2004 года №16-00-14/7

«О применении негосударственными пенсионными фондами положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль»

ПБУ 18/02», в котором рассмотрено применение данного стандарта бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами.

Финансовый результат от размещения пенсионных резервов в бухгалтерском учете формируется на счете с дальнейшим отнесением его на счет и распределением в соответствии с Федеральным законом от 7 мая 1998 года №75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах». Таким образом, доходы и расходы от размещения пенсионных резервов, как и доходы, расходы от использования имущества, предназначенного для ведения уставной деятельности, формируют финансовый результат деятельности негосударственного пенсионного фонда в целом. В Письме отмечено, что в соответствии с главой 25 НК РФ организация должна исчислить текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) в том числе исходя из доходов (расходов), связанных с размещением пенсионных резервов.

То, что негосударственные пенсионные фонды, наряду с другими некоммерческими организациями, не имеют права на свободное использование полученной прибыли, не освобождает их от необходимости начисления и отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль на разницу между доходами и расходами, в том числе полученными в результате размещения пенсионных резервов. Далее в Письме говорится следующее: «Разница между доходами от размещения пенсионных резервов, признаваемыми в бухгалтерском учете, и величиной дохода, исчисляемой для целей налогообложения (в сумме дохода, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения при условии размещения указанных средств по пенсионным счетам), в соответствии с ПБУ 18/02 рассматривается как постоянная разница между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью. На основании указанной разницы организация должна признать в бухгалтерском учете и раскрыть в бухгалтерской отчетности постоянный налоговый актив.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрено обязательного отражения и расчета временных и постоянных разниц по каждой ценной бумаге. Большая трудоемкость при реализации ПБУ 18/02, по нашему мнению, вызвана несовершенством исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, полученную при использовании имущества, в которое размещены пенсионные резервы.

Принимая во внимание вышеизложенное, не видим основания для неприменения негосударственными пенсионными фондами ПБУ 18/02 в части деятельности по размещению средств пенсионных резервов».

Более подробно с особенностями учета расчетов по налогу на прибыль и применения ПБУ 18/02 Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02».

Пример

По данным бухгалтерского учета получен убыток (-100 000 руб.).

Если в отчетном (налоговом) периоде организация получила убыток, налоговая база по налогу на прибыль в налоговом учете в этом периоде признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Таким образом, в бухгалтерском учете возникает положительная разница между налоговой базой по налогу на прибыль и бухгалтерским убытком, в нашем примере — это 100 000 руб. В налоговом учете сумма убытка переносится на будущее и уменьшает не более чем на 30% налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов.

В бухгалтерском учете эта операция не приведет к изменению финансовых результатов в будущем, и, следовательно, согласно пункту 11 ПБУ 18/02 будет признана вычитаемой временной разницей (100 000 руб.).

Пунктом 14 ПБУ 18/02 определено, что в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, организация признает в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив.

Это сумма налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, начисленного и подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете в качестве внеоборотных активов (подп. 17, 23 ПБУ 18/02). В нашем примере убыток в размере 100 000 руб. — вычитаемая временная разница.

Дебет 68.4.2 Кредит 99.2.2- 24 000руб.(100 000 руб.

х 24%) — отражен условный доход по налогу на прибыль согласно пункту 20 ПБУ 18/02; Дебет 09 Кредит 68.4.2- 24 000 руб. (100 000руб. х 24%) — отражен отложенный налоговый актив.

Сальдо по счету 68.4.2 «Расчет текущего налога на прибыль» по данным бухгалтерского учета получится равным нулю (24 000 руб. — 24 000руб.=0). Это соответствует сумме налога на прибыль, отражаемой в декларации по налогу на прибыль, то есть в налоговом учете.

По мере получения дохода в следующих отчетных (налоговых) периодах временная разница будет погашаться.

Отложенный налоговый актив будет списываться проводкой: Дебет 68.4.2. Кредит 09- на полную сумму или ее часть (при условии получения достаточного дохода в течение не более 10 лет, в сумме не более 30% налоговой базы соответствующего года).

Если в течение 10 лет организация не получила дохода, достаточного для списания отложенного налогового актива полностью, то его оставшаяся часть списывается на счет 99.1 «Прибыли и убытки».

Таким образом, перестает числиться сальдо по дебету счета 09. В Отчете о прибылях и убытках описанная выше ситуация отражается следующим образом:

  1. По строке 154 — Отложенный налоговый актив — 24 000. «1С:Сервистренд» Тел./факс (095) 748-63-53, 962-64-00, 962-64-01 E-mail: WebSite: www.servicetrend.ru Информацию об очередных семинарах «1С:Консалтинг» читайте .
  2. По строке 151 — Условный доход — (24 000);
  3. По строке 140 — Прибыль (убыток) до налогообложения — (100 000);
  4. По строке 150 — Налог на прибыль текущий — 0. В том числе:
    • По строке 151 — Условный доход — (24 000);
    • По строке 154 — Отложенный налоговый актив — 24 000. «1С:Сервистренд» Тел./факс (095) 748-63-53, 962-64-00, 962-64-01 E-mail: WebSite: www.servicetrend.ru Информацию об очередных семинарах «1С:Консалтинг» читайте .

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»: примеры

09 счет бухгалтерского учета – это активный синтетический счет, по дебету которого отражается увеличение отложенных налоговых активов, а по кредиту – уменьшение ОНА (). ОНА в организации могут возникать по различным причинам.

К различиям бухгалтерского и налогового учета, которые могут вести к образованию ОНА, относятся, в частности ():

  1. применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде в бухгалтерском и налоговом учете;
  2. применение разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;
  3. убыток, перенесенный на будущее, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
  4. применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухучета и целей налогообложения прибыли остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей.

Приведем условный пример.

В бухгалтерском и налоговом учете применяются разные способы начисления амортизации основных средств. За отчетный период отнесенная на расходы амортизация в бухгалтерском учете составила 130 000 рублей, а в налоговом учете 100 000 рублей. При прочих равных условиях данное обстоятельство приведет к тому, что бухгалтерская прибыль окажется меньше налоговой на 30 000 рублей.

Следовательно, в этой же сумме возникнет вычитаемая временная разница, которая приведет к образованию ОНА в размере 6 000 рублей (30 000 рублей х 20%).

Начисленный ОНА отражается следующей бухгалтерской записью (): Дебет счета 09 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» В отчетном периоде ОНА увеличивает величину условного расхода по налогу на прибыль. По мере погашения возникших ранее разниц отражается уменьшение ОНА: Дебет счета 68 – Кредит счета 09 Применительно к приведенному выше примеру это будет происходить в том случае, когда налоговая амортизация окажется больше бухгалтерской.

Если же объект, по которому числится ОНА, выбывает вовсе, величина отложенного налогового актива по нему списывается: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 09 Аналитический учет отложенных налоговых активов на счете 09 ведется по видам активов или обязательств, по которым возникла вычитаемая ременная разница.

Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Расчет расхода по налогу на прибыль

Расчет требуется для раскрытия показателей в пояснениях к отчету о финансовых результатах (п. 25 ПБУ 18). Порядок расчета основан на приложении к ПБУ 18, иллюстрируется справкой-расчетом и включает простые арифметические действия.

Строки с А по Д содержат базовые данные. Строки с Б по 2 — данные справки-расчета отложенного налога.

Строки с 1 по 8 — расчетные величины.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+